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जब पात्र व्यवसाय एक स्वतंत्र लेखा परीक्षक द्वारा एक वैधानिक लेखा परीक्षा करवाते हैं, तो ऐसे मामले हो सकते हैं जहां लेखा परीक्षक अपने लाभ और हानि (पी एंड एल) विवरण में निर्धारितियों द्वारा दावा किए गए कुछ खर्चों को अस्वीकार कर देता है। निर्धारितियों को आयकर (आईटी) अधिनियम, 1961 के तहत निर्धारित लेखापरीक्षा प्रावधानों के बारे में सावधान रहना होगा, और यदि लेखापरीक्षक द्वारा किसी व्यय की अनुमति नहीं दी जाती है तो इसके परिणाम होंगे। निर्धारितियों के पास अपने आयकर रिटर्न (आईटीआर) दाखिल करते समय कटौती के रूप में – ऑडिट के दौरान ऑडिटर द्वारा अस्वीकृत – किसी भी व्यय का दावा करने का विकल्प होता है। यदि निर्धारिती ऐसा करता है, तो आईटी अधिनियम की धारा 143(1)(ए) के अनुसार, आईटीआर को संसाधित करते समय निर्धारण अधिकारी (एओ) द्वारा इसे कुल कर योग्य आय में समायोजित किया जाएगा।
तब सवाल यह उठता है कि क्या एओ को ऑडिट रिपोर्ट में की गई अस्वीकृति पर अनिवार्य रूप से विचार करना पड़ता है, जिस पर करदाता द्वारा आईटीआर में दावा किया जाता है? इसका उत्तर है नहीं। यह मामला अतीत में विभिन्न न्यायाधिकरणों में सूचीबद्ध किया गया है और यह निष्कर्ष निकाला गया है कि यद्यपि यह धारा 143(1)(ए) में निर्धारित किया गया है कि ऑडिट रिपोर्ट के तहत निर्धारित अस्वीकृति पर विचार किया जाए और जिसे बदले में कुल आय की गणना करते समय नहीं माना जाता है; एओ अधिकारी इसे इस प्रकार पढ़ेगा: आयकर अधिनियम, नियमों और अधिसूचना के अनुसार ऑडिट रिपोर्ट में लिया गया दृश्य, उच्च न्यायालयों और सर्वोच्च न्यायालय (एससी) द्वारा जारी किए गए निर्णयों के साथ। किसी भी विपरीत दृष्टिकोण के मामले में या यदि यह साबित हो जाता है कि निर्धारिती द्वारा किया गया व्यय मामले के तथ्यों के आधार पर स्वीकार्य है, तो एओ ऐसे व्यय की अनुमति दे सकता है। किसी भी मामले में – चाहे निर्धारण अधिकारी द्वारा व्यय की अनुमति दी गई हो – निर्धारिती की देयता आईटी अधिनियम की धारा 143(1) के तहत जारी सूचना में स्वतः गणना की जाएगी।
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करदाताओं को ध्यान देना चाहिए कि एओ के पास ऑडिटर द्वारा ऑडिट रिपोर्ट में क्लियर किए गए किसी भी खर्च को रद्द करने का अधिकार भी है, यदि उक्त व्यय आईटी अधिनियम के सादे पढ़ने के अनुसार कर लाभ के लिए योग्य नहीं है। इसी तरह का एक मामला एससी में सूचीबद्ध किया गया था, जिसमें अदालत ने करदाता पर खर्च की वास्तविकता साबित करने की जिम्मेदारी दी थी, अगर करदाता कटौती का दावा करना चाहता था।
आइए एक ऐसे मामले पर विचार करें जिसमें ऑडिटर एक व्यय को अस्वीकार कर देता है, जिसे करदाता आईटीआर दाखिल करते समय कटौती के रूप में दावा करता है लेकिन एओ द्वारा भी उक्त व्यय को अस्वीकार कर दिया जाता है। क्या इस मामले में निर्धारिती पर जुर्माना लगाया जाएगा? सुप्रीम कोर्ट ने माना है कि ऐसे मामलों में यदि निर्धारितियों के पास ऐसा करने के लिए वास्तविक कारण हैं, तो उन पर जुर्माना नहीं लगाया जाएगा।
यह निष्कर्ष निकाला जा सकता है कि एक लेखापरीक्षक द्वारा व्यय की अस्वीकृति न तो निर्धारिती पर और न ही एओ पर बाध्यकारी है। हालांकि, करदाताओं को तैयार रहना चाहिए कि ऑडिटर या एओ द्वारा अस्वीकृत व्यय पर कटौती का दावा करना कानूनी हो सकता है, इसलिए उन्हें उपयुक्त सहायक दस्तावेजों के साथ अपने कारणों को सही ठहराने के लिए तैयार रहना चाहिए।
जिगर मनसत्ता, जिगर मनसत्ता एंड एसोसिएट्स में मालिक हैं।
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